外贸企业出口退税的会计核算



　　具有进出口经营权的外贸企业购进用于出口的商品，其出口方式一般有两种：自营出口和委托出口。作好以上两种形式的会计处理，首先要正确计算应退税金（增值税、消费税）的金额；其次要明确企业获得的出口退税款的税收处理。根据国家税务总局《关于企业出口退税款税收处理问题的批复》（国税函１９９７２１号）规定：１企业出口货物所获得的增值税退税款，应冲抵相应的“进项税额”或“已交增值税税金”，不并入利润征收企业所得税。２外贸企业自营出口获得的消费税退税款，应冲抵“商品销售成本”，不直接并入利润征收所得税。下面分别就两种出口方式的会计处理说明如下：

　　 一、自营出口方式下： 例：１９９９年２月，兴隆外贸公司（具有进出口经营权）从某日用化妆品公司购进出口用护发品１０００箱，取得的增值税专用发票注明的价款为１００万元，进项税额为１７万元，货款已用银行存款支付。当月该批商品已全部出口，售价为每箱１５０美元（当日汇率为１美元＝８２元人民币），申请退税的单证齐全。该护发品的消费税税率为８％，退税率为９％。要求计算应退增值税和消费税并编制会计分录（单位：元）。 

①购进时： 

借：商品采购 １００００００ 应交税金——应交增值税（进项税额） １７００００ 

　贷：银行存款 １１７００００

②商品验收入库时：

借：库存商品——库存出口商品 １００００００

　贷：商品采购 １００００００ 

③出口报关销售时：

借：应收外汇账款 １２３００００

　贷：商品销售收入——出口销售收入 １２３００００

④结转出口商品成本：

借：商品销售成本 １００００００

　贷：库存商品——库存出口商品 １００００００

⑤申报出口退税时： 本环节应退增值税额＝１５０×８２×９％×１０００＝１１０７００（元）； 转出增值税额＝１７００００－１１０７００＝５９３００（元）； 本环节应退消费税额＝１００００００×８％＝８００００（元）。 应退的增值税财务处理：

借：应收出口退税（增值税） １１０７００

　贷：应交税金——应交增值税（出口退税） １１０７００

进项税额转出时：

借：商品销售成本 ５９３００

　贷：应交税金——应交增值税（进项税额转出） ５９３００

收到增值税退税款时：

借：银行存款 １１０７００

　贷：应收出口退税（增值税） １１０７００

应退的消费税财务处理：

借：应收出口退税——消费税 ８００００

　贷：商品销售成本 ８００００

收到消费税税款时： 

借：银行存款 ８００００ 

　贷：应收出口退税——消费税 ８００００



二、委托出口方式下： 续上例：假设兴隆外贸公司委托蓝天外贸公司（具有进出口经营权）出口，其他条件不变，并按销售额１％的比例直接提取手续费，要求编制委托方的会计分录。

①发出委托代销品时：

借：库存商品——委托出口商品 １００００００

　贷：库存商品 １００００００

②收到代销单时：

借：应收账款 １２３００００

　贷：商品销售收入——出口销售收入 １２３００００

③收到蓝天外贸公司交来的货款时：

借：银行存款 １２１７７００ 销售费用 １２３００

　贷：应收账款 １２３００００

④结转委托出口商品成本： 

借：商品销售成本 １００００００

　贷：库存商品——委托出口商品 １００００００

⑤申报出口应退增值税、消费税（在委托方办理）、转出不予抵扣的增值税的分录同自营出口方式会计分录“⑤”。